L'IVA per cassa

Autore: Dott.ssa M. Fiammelli

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 estratto

Un ebook contenente:

• Il regime IVA per cassa – aspetti generali
• Effettuazione dell'operazione ed esigibilità dell'IVA
• L’ Art. 32 bis del DL 83/2012 – IVA per Cassa
• Modalità operative del regime di IVA per cassa
• Le risposte dell’esperto
• Approfondimenti

Indice

Introduzione

Effettuazione dell'operazione ed esigibilità dell'IVA

Regola Generale
Momento di effettuazione dell’operazione
Emissione della fattura
Esigibilità differita
Casi particolari

•   Vendita di prodotti farmaceutici
•   Cessioni verso soci, associati e partecipanti
•   Operazioni verso lo Stato ed Enti pubblici

L’ Art. 32 bis del DL 83/2012 – IVA per Cassa

La nuova IVA per cassa
Quali differenze tra il modello nazionale e il modello comunitario

• Modello nazionale
• Modello comunitario

Soggetti ammessi

• Operazioni verso soggetti privati
• Operazioni verso enti non commerciali
• Operazioni verso soggetti non residenti

Operazioni attive escluse

• Il regime naturale per le operazioni ex Art. 6 co. 5 D.P.R. 633/72
• I regimi speciali di applicazione dell'imposta incompatibili con l'IVA per cassa
• Il regime del reverse charge
• Soggetti con regime speciale e ordinario: separazione delle attività ex articolo 36/633

Definizione di volume d’affari

• Operazioni comprese
• Le operazioni non incassate
• Periodo di riferimento
• Operazioni escluse

Il nuovo limite del volume d’affari

• Il caso in cui coesistono operazioni soggette e non soggette a IVA per cassa
• Il caso del superamento del limite massimo nel corso dell'anno
• Il caso della revoca dell'opzione

Modalità operative del regime di IVA per cassa

Esercizio dell’opzione per il regime IVA per cassa

• Efficacia dell'opzione
• Modalità di esercizio dell'opzione
• Durata dell'opzione e revoca

Adempimenti del soggetto che ha esercitato l'opzione

• Adempimenti nel caso di fatture emesse
• Adempimenti nel caso di fatture ricevute
• Imprese in contabilità semplificata
• Condizioni per la detraibilità dell'IVA per il soggetto che ha esercitato l’opzione

Momento in cui corrispettivo si considera incassato
Incasso parziale del corrispettivo

• Esempio

Annotazione in fattura

• Sanzioni in caso di mancata annotazione

Limite temporale di sospensione del versamento IVA

• Il caso delle fatture di acconto anticipato
• Il caso delle fatture differite
• Il caso del cessionario assoggettato procedure concorsuali

Rinvio della detrazione sugli acquisti
Diritto alla detrazione per il cessionario
Calcolo del PRO RATA nel caso di IVA per cassa
Note di variazione ex Art. 26

• Rettifica obbligatoria in aumento - comma 1
• Rettifiche facoltative in diminuzione - comma 2
• Rettifiche facoltative in diminuzione comma 3

Acconto IVA

Le risposte dell’esperto

• Cosa si intende per esigibilità dell’imposta?
• Quale è il momento di effettuazione delle operazioni ai fini IVA?
• Nel caso di fatturazione antecedente alla consegna della merce qual è il momento di effettuazione dell’operazione?
• Nel caso di fatturazione differita quando sorge l’esigibilità del tributo?
• Quali sono le differenze tra il regime di esigibilità IVA per operazioni verso lo Stato e quello del regime IVA per cassa?
• Le società che prestano servizi ai condomini possono optare per il nuovo regime IVA per cassa?
• Il nuovo regime IVA per cassa è applicabile ai regimi speciali?
• Possono essere emesse fatture ad esigibilità differita verso soggetti passivi non residenti?
• Nel nuovo regime IVA per cassa quando sorge l’esigibilità e il diritto alla detrazione per il soggetto cedente? E il cessionario quando può detrarsi l’IVA?
• Quali sono i soggetti che possono accedere al nuovo regime IVA per cassa?
• Qualora, in merito alle operazioni passive effettuate dal soggetto che si avvale del nuovo regime IVA per cassa, durante l’anno di “sorveglianza” dovesse variare l’aliquota IVA o questa diventasse indetraibile come partecipa l’operazione alla liquidazione IVA?
• Nel caso di incasso parziale di una fattura in che misura l’IVA diviene esigibile?
• I soggetti trimestrali possono optare per l’IVA per cassa fin da dicembre 2012?
• Un contribuente che adotta il regime speciale dell’agricoltura può applicare il differimento IVA nelle fatture di vendita dei prodotti agricoli?
• Qual è l’impatto del nuovo regime IVA sui professionisti che optano già da dicembre?
• Qual è la funzione dell’annotazione in fattura per la nuova IVA per cassa?
• Cosa succede per la società che ha optato per il regime IVA per cassa e in corso d’anno supera il limite dei 2 milioni di euro di volume d’affari?
• Come viene calcolato il tetto di volume d’affari di 2 milioni di euro nel caso di separazione obbligatoria delle attività ai sensi dell’articolo 36 del D.P.R. 633/72, al di sotto del quale può essere applicato il nuovo regime IVA per cassa?
• Qualora il contribuente, al superamento della soglia del volume d’affari di 2 milioni di euro, abbia erroneamente differito l’esigibilità dell’IVA per le operazioni effettuate anche dopo lo sforamento, come deve procedere?
• Quali sono gli adempimenti che il cedente deve porre in essere se ha optato per il regime IVA per cassa? 
• E l’acquirente che riceve una fattura con annotazione dell’IVA per cassa, quali adempimenti deve porre in essere?
• Il cedente/prestatore che ha optato per il nuovo regime IVA per cassa come individua il pagamento delle fatture non effettuato per contanti?
• Il contribuente che ha optato per il nuovo regime IVA per cassa come si comporta con le fatture di acquisto?
• Da quale data si applicano le disposizioni della nuova IVA per cassa di cui all’articolo 32-bis del D.L. n. 83/2012?
• In che modo è esercitata l’opzione o la revoca per il nuovo regime IVA per cassa?
• Qualora il professionista agisca nella veste privata, può applicare il regime di IVA differita?
• Quali operazioni attive sono escluse dal nuovo regime IVA?
• Quali operazioni passive sono escluse dal nuovo regime IVA?
• Qual è l’aspetto critico ai fini pratici del regime IVA per cassa?

Approfondimenti

• Scritture contabili per cedente che opta per il “nuovo regime IVA per cassa”
• Cedente opta per regime IVA per cassa ed emette fattura verso cliente poi assoggettato a fallimento  
• Esempi di liquidazione IVA per cedente che opta per regime IVA per cassa e per cessionario che riceve le fatture (senza opzione)
• Effetti entrata nel regime IVA per cassa a seguito opzione e effetti per uscita dallo stesso per superamento volume d’affari

Riferimenti Normativi

Normativa